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第二节 账 户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。
(一)按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类
与会计科目的分类相对应，按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。
(二)按其所反映的经济内容分类
根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类，成本类和损益类账户六类。详见上一节“会计科目参照表”。
1.资产类账户分为流动资产和非流动资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、交易性金融资产、应收账款、原材料和库存商品等。
2.负债类账户分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及应付利息等。
3.共同类账户包括衍生工具、套期工具、被套期项目等。
4.所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。
5.成本类账户包括生产成本和制造费用等。
6.损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入和其他业务成本等。
【例3】(单)下列账户，按其所归属的会计要素分类，属于损益类账户的是( )。
A.制造费用 B.未分配利润
C.盈余公积 D.管理费用
[答案]D
【例4】(多)下列账户中，属于所有者权益的账户是( )。
A.利润分配 B.本年利润
C.营业外收入 D.盈余公积
[答案]ABD
【例5】(多)下列各项中，属于账户按其反映的经济内容不同的分类有( )。
A.总分类科目 B.共同类科目
C.成本类科目 D.明细分类科目
[答案]BC
【例6】(多)下列账户中，属于损益类的账户的有( )。
A.营业外收入 B.本年利润
C.所得税费用 D.利润分配
[答案]AC
三、账户的基本结构
账户的结构是指账户的格式，账户的结构划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。因而，账户也划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。
至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。
【例7】(单)在借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数，是由( )决定的。
A.记账规则 B.账户的性质
C.业务性质 D.账户的结构
[答案]B
【例8】(多)账户的结构是指账户的格式，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于( )。
A.所记录经济业务
B.账户的性质
C.所采用的记账方法
D.单位内部经济活动
[答案]ABC
其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额
上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。
一定会计期间结束时的期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额。
账户的内容
账户的格式，尽管有各种各样，但一般说来，账户的基本结构具体包括以下内容：
1.账户的名称(即会计科目);
2.记录经济业务的日期;
3.所依据记账凭证编号;
4.经济业务摘要;
5.增加和减少的金额;
6.余额(包括期初余额和期末余额)。
由于所使用的记账方法不同，账户左右两方具体反映的内容也不相同。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的基本格式如表3―2所示。
【例9】(单)会计账户的四个金额要素是( )。
A.期末余额、本期发生额、期初余额、本期余额
B.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额
C.期初余额、期末余额、本期借方增加额、本期借方减少额
D.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、本期发生额
[答案]B
四、账户与会计科目的联系和区别
(一)联系
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
(二)区别
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。
会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
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